Несвоевременная подача налоговой декларации: штрафы, ответственность

В середине 2013 года были внесены поправки в Налоговый кодекс РФ, влияющие на применение санкций за несвоевременную сдачу декларации. Так, за несвоевременную сдачу налоговой декларации за 2013 год учреждение накажут по нормам, действующим с 2014 года. Проанализируем, какая ответственность за несвоевременную подачу декларации возможна, как избежать штрафа за несвоевременную сдачу декларации и как уплатить такой штраф, если учреждение все же опоздало с подачей декларации.

Каков же размер штрафа за несвоевременную подачу декларации?

В том случае, если налоговая декларация не представлена в установленный срок, это влечет за собой взыскание штрафа. Об этом гласит пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в редакции п. 13 ст. 10 Федерального закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ (далее – Закон № 134-ФЗ). Размер штрафа за несвоевременную подачу декларации составляет 5 процентов не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Максимальный размер штрафа – 30 процентов от указанной суммы, минимальный – 1000 руб.

В чем заключается различие старой и новой версий Налогового кодекса РФ? Согласно статье 119 Налогового кодекса РФ в редакции Закона № 134-ФЗ, штраф за несвоевременное представление налоговой декларации следует рассчитывать от суммы налога, не уплаченной в установленный срок. Ранее этот момент не был четко прописан. Поэтому возникал вопрос, когда следует определять штрафные санкции за несвоевременную подачу декларации – на день окончания установленного срока уплаты налога или на день подачи декларации. Однако и до этого судам при применении данной нормы рекомендовалось учитывать, что размер неуплаченной суммы налога надо определять на момент истечения срока, установленного для уплаты соответствующего налога (п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). Таким образом, можно сказать, что и ранее следовало применять тот же порядок наложения штрафов, который предписан Законом № 134-ФЗ.

Какую редакцию пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ следует применять при опоздании со сдачей налоговых деклараций за 2013 год? Финансисты в письме от 29 января 2014 г. № 03-02-07/1/3242 отвечают на этот вопрос так. Пункт 13 статьи 10 Закона № 134-ФЗ вступил в силу с 1 января 2014 года, при этом данный закон не имеет обратной силы. Однако обязанность по представлению в налоговый орган декларации за 2013 год возникает в 2014 году. Значит, за нарушение сроков подачи налоговой декларации применяется ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в новой редакции.

На кого распространяется штраф за несвоевременную подачу декларации

Из пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ также исключено одно слово – «налогоплательщик». Теперь ответственность наступает за несвоевременную подачу декларации любыми лицами, которые обязаны были ее представить, а не только относящимися к категории налогоплательщиков. То есть оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ могут налогоплательщика, налогового агента и даже неплательщика налога.

Например, организации, которые пользуются освобождением от уплаты НДС, не исполняют обязанности налогоплательщиков (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Однако они обязаны сдавать декларации по этому налогу, если выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога (подп. 1 п. 5ст. 173 Налогового кодекса РФ). Теперь инспекторы вправе оштрафовать такие учреждения за несданные декларации наравне с налогоплательщиками по статье 119 Налогового кодекса РФ. Ранее налоговики могли взыскать с них только 200 руб., применяя правила статьи 126 Налогового кодекса РФ.

В этой части мнение чиновников и арбитров полностью совпадало. Так, еще в письме от 21 сентября 2004 г. № 03-02-07/38 Минфин России указывал, что статья 119 Налогового кодекса РФ применяется только к налогоплательщикам, а агент не считается таковым. Поэтому в его отношении применялась общая норма статьи 126 Налогового кодекса РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля». Аналогичного мнения придерживались и арбитры, о чем свидетельствует постановление ФАС Уральского округа от 25 июня 2008 г. № Ф09-4562/08-С2(определением ВАС РФ от 26 ноября 2008 г. № 12243/08 отказано в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ).

Когда штраф за несвоевременную сдачу декларации не взыщут

Объектом налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса РФ, по-прежнему считается установленный порядок представления в налоговые органы именно налоговой декларации. В силу этого, если налоговые агенты представляют в инспекцию не декларацию, а иной документ (расчет, сведения), оштрафовать их по статье 119 Налогового кодекса РФ нельзя. Например, нельзя наложить штраф за несвоевременное представление декларации на налоговых агентов по НДФЛ, ведь сдаваемые по итогам года в налоговые органы справки 2-НДФЛ к декларациям не относятся.

Кроме того, следует разграничить два документа – налоговую декларацию, представляемую по итогам налогового периода, и расчет авансового платежа, представляемый по итогам отчетного периода. Если вовремя не представлен расчет авансового платежа, штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ также не применяется.

В случае выявления обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя конкретную сумму штрафа, применяет нормы статей 112 и 114 Налогового кодекса РФ, на основании которых возможно снижение штрафа, причем даже по сравнению с минимальным размером (1000 руб.), установленным статьей 119 Налогового кодекса РФ.
Как уплатить штраф за несвоевременную сдачу декларации

Штраф за несвоевременную сдачу декларации не может быть уплачен за счет бюджетных средств.

В частности, если речь идет об опоздании с подачей декларации по налогу на прибыль, все расходы, возникающие в связи с исполнением налоговых обязанностей, возмещаются за счет средств от приносящей доход деятельности, так как в рамках основной деятельности у учреждения не возникает налоговой базы по налогу на прибыль.

К тому же, в соответствии со статьей 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, нарушение установленных налоговым законодательством сроков представления налоговой декларации влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц. Поэтому расходы на уплату штрафа за несвоевременную подачу декларации возмещаются за счет виновного лица – главного бухгалтера либо руководителя учреждения.

Автор: Александр Мачача